В 2025 году в России был зафиксирован заметный рост числа иностранных граждан, оформивших патенты для работы. По оценкам экспертов, их количество достигло 2,3 миллиона, что на 9% превышает показатели предыдущего года. Такой прирост свидетельствует о продолжающемся спросе на труд мигрантов в различных регионах страны.
Для трудовых мигрантов из безвизовых стран, не входящих в ЕАЭС, на протяжении десяти с лишним лет проблемой является двойное налогообложение. Этот вопрос до сих пор не отрегулирован на практике, хотя с точки зрения законодательства препятствий нет.
Налогообложение иностранных трудовых мигрантов регулируется ст. 227.1. НК РФ. В этой статье дается толкование особенностей исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации, и собственно порядок уплаты налога.
В установленном данной статьей порядке исчисляется сумма и уплачивается налог на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
Под действие указанной статьи НК РФ подпадают следующие категории иностранных граждан:
осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (например, охрана дачи, помощь в уходе за инвалидом и др);
осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Платеж за патент является фиксированным авансовым платежом по подоходному налогу, высчитанному из расчета средней зарплаты в 77 тыс. руб. Как была получена эта цифра – нигде не сообщается, но известно, что медианная заработная плата в Москве в 2025 году составила 88 667 руб. Можем предположить, что в основу легка эта цифра за вычетом подоходного налога 13%. В Москве, Московской области, Санкт-Петербурге и Ленинградской области платеж за патент равняется 10 тыс. руб. (10 тыс. руб. = 13 %. Соответственно, 100 % = 77 тыс. руб.).
Вся сумма авансового платежа уплачивается иностранным мигрантом по месту осуществления им трудовой деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается, продлевается или переоформляется патент.
Если иностранный трудовой мигрант работает по патенту в чьем-то личном хозяйстве или ухаживает за больным, получая оплату за труд наличными, то в этой ситуации уплаченный авансовый платеж засчитывается как подоходный налог. Средняя ежемесячная оплата за труд охранников и сиделок не превышает медианную зарплату, с которой рассчитан размер платы за патент. Вопросы возникают, если мигрант с патентом устраивается по найму в структуру, где его законно оформляют на работу и выплачивают зарплату официально через кассу.
Средняя заработная плата иностранных работников в России в 2025 году достигла 117,6 тысяч руб. в строительстве и около 120 тысяч руб. в сфере доставки. Значительная часть работающих в системах ЖКХ, строительства и транспорта иностранных мигрантов из безвизовых стран платят налог на доход дважды: сначала за патент (авансовый налоговый платеж по патенту), а затем с их зарплаты удерживается еще НДФЛ в размере 13%.
На примере работника ГБУ «Жилищник» рассмотрим подробнее положение с оплатой налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
Оклад рабочего (дворника) – 38178,11 рублей.
За месяц с учётом всех надбавок ему начислено 77872,88 рубля.
Из этой суммы удержан НДФЛ (13%) – 10124 рубля.
Ранее рабочий-дворник уже заплатил авансовый платёж НДФЛ в качестве платежа за патент 10000 рублей.
Итого за месяц он заплатил налогов на сумму 20124 рубля, что составляет 26,1 % от размера начисленной зарплаты. Вместо 13 %, как положено по п.1 ст. 227.1. НК РФ, иностранный работник фактически платит НДФЛ в размере 26,1 %, или отдает на налоги каждый четвёртый рубль из своей зарплаты.
Многие трудовые мигранты ставят вопрос о возврате НДФЛ. Налоговым Кодексом РФ предусмотрено регулирование таких ситуаций. Согласно п.6 ст. 227.1 общая сумма налога с доходов налогоплательщиков исчисляется бухгалтерией предприятия или организации, где трудится иностранный работник, и подлежит уменьшению на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей. Таким образом, суммы переплат могут быть возвращены плательщикам в течение налогового периода, который в ст. 55 НК РФ определен как календарный год. Для этого необходимо обратиться в бухгалтерию своей организации, где произведут перерасчет и вернут переплаченную сумму. Если трудовой мигрант захочет вернуть переплаты за несколько лет, то ему, скорее всего, придется обращаться с заявлением в суд.
Согласно законодательству РФ, регулирующего данную сферу, не оплачивать патент нельзя. Но если работник подаст в бухгалтерию заявление на уменьшение НДФЛ на величину ежемесячной оплаты за патент, он будет получать на руки больше. В случае с приведенным примером по работнику ЖКХ это составит 10 тыс. руб. в месяц и 120 тыс. руб. в год. Говоря по-иному, вся сумма ранее уплаченного авансового платежа за патент будет возвращена иностранному трудовому мигранту.
Решить проблему мешает человеческий фактор. Многие трудовые мигранты не знают, как писать и подавать заявление на перерасчет налогов. Некоторые просто боятся это делать, чтобы не попасть в немилость начальству. Работники бухгалтерий не всегда осведомлены о том, что мигрантам во избежание двойного налогообложения можно делать перерасчеты. Иногда бухгалтерии предприятий и организаций отказываются принимать такие заявления или принимают и не дают им ход, чтобы не вступать в конфликт с налоговой инспекцией… Тут необходима планомерная работа по повышению юридической грамотности трудовых мигрантов, преодолению правового нигилизма. Миграционные юристы дают такие консультации обращающимся иностранным работникам, но их процент чрезвычайно мал. Подавляющее большинство трудовых мигрантов о такой возможности даже не слышали.
По официальной статистике в 2025 году иностранные граждане из безвизовых стран – Узбекистана, Таджикистана, Молдавии и Азербайджана, работающие в России по патенту, внесли фиксированный авансовый платёж по НДФЛ на сумму 172 миллиарда рублей, что на 39% больше, чем годом ранее. По Москве эта цифра составила 36 млрд. руб.
Для сравнения: в 2022 г. работающие в Москве по патентам иностранные граждане из безвизовых стран перечислили в городской бюджет почти 32 млрд. руб. налога на доходы физических лиц. По сравнению с 2021 г. объем отчислений вырос на 45 процентов. За 2015–2022 годы объем поступлений в бюджет города Москвы в виде платежей за трудовой патент составил около 145 млрд. руб. Сколько они заплатили подоходного налога – статистика не учитывает, потому что его платят только те мигранты, которые, получив патент, ведут трудовую деятельность на предприятиях и в организациях.
Сообщалось, что в Правительстве РФ примерно с 2023 г. прорабатывается вопрос возможности реализации цифрового сервиса по подаче заявления о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ с доходов иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность на основании патента. Организации, работающие с трудовыми мигрантами, подавали свои предложения. О каких-либо результатах пока ничего не известно.
Азат Примов, юрист, эксперт по трудовой миграции.
Москва.
